美國稅制(tax system in USA)

美國稅制概述

美利堅合衆(zhòng)國稅收法規(guī)和稽征管理制度的總稱。是以所得稅爲主體的稅制體系。

美國稅制沿革

1775年英屬北美13個殖民地人民進行爭取民族獨立的革命戰(zhàn)爭，次年宣布獨立。1783年英國承認美國獨立。1781～1787年這13個州組成邦聯(lián)國會。此時這一松散的州際聯(lián)盟尚沒有征稅權(quán)。部分州只對有些船舶征收噸稅或限制關(guān)稅。在全部財政收入中，稅收比重極低。1787年，美國制定新憲法，規(guī)定聯(lián)邦政府享有獨立征稅權(quán)。關(guān)稅成爲聯(lián)邦的主要收入來源，此外還征收少量消費稅及一些直接稅，各州政府主要課征財産稅和人頭稅等。19世紀中後期至20世紀初，美國聯(lián)邦政府實行擴大消費稅和提高稅率的政策，消費稅比重急劇上升，關(guān)稅退居次要地位。

至1902年，消費稅占聯(lián)邦稅收總額的比例高達95%。在州一級稅收收入中，財産稅仍居于主導(dǎo)地位。1913年，美國第16次憲法修正案賦于聯(lián)邦政府以所得稅征收權(quán)，美國稅制開始向以所得稅爲主體過渡。這以後，所得稅法幾經(jīng)調(diào)整和完善，稅收收入增加很快，到1982年，在聯(lián)邦全部稅收收入中，個人所得稅收入占47.6%，具有所得課稅性質(zhì)的社會保險稅收入占32.9%，公司所得稅占7.5%,形成以上述三種所得稅爲主體的稅制格局。

美國稅制的結(jié)構(gòu)

聯(lián)邦稅以個人所得稅、社會保險稅、公司所得稅爲主，此外還有遺産稅與贈與稅、消費稅(包括一般消費稅及專項用途消費稅)暴利稅、印花稅等。關(guān)稅是由關(guān)稅署負責(zé)的稅種各州一級稅制不完全一致,一般有銷售稅、所得稅、財産稅、遺産稅和繼承稅、機動車牌照稅、州消費稅等。地方主要以財産稅爲主。此外有對旅館營業(yè)供電電話使用征收的營業(yè)稅、許可證稅等。美國各級政府的稅收總收入在80年代占國內(nèi)生産總值的比重穩(wěn)定在26～28%。各級政府稅收收入占財政總收入的80%以上，聯(lián)邦政府稅收收入則占財政收入90%以上1988年,在聯(lián)邦稅總收入中,個人所得稅占45.36%，公司稅占10.68%，社會保險稅占37.26%。在州一級稅收總收入中，1986年對貨物、勞務(wù)征稅占59.62%,個人所得稅占28.97%,公司稅占1.83%;在地方一級稅收總額中，財産稅占70.04%，對貨物、勞務(wù)征稅占20.01%，個人所得稅占5.89%。

個人所得稅

個人所得稅的納稅義務(wù)人爲美國公民、居民外國人和非居民外國人。美國公民指出生在美國的人和已加入美國國籍的人。居民外國人指非美國公民，但依美國移民法取得法律認可有永久性居住權(quán)的人。其他外國人即爲非居民外國人。美國公民和居民外國人要就其在全世界範圍的所得納稅，而非居民外國人僅就其來源于美國的投資所得與某些實際與在美國的經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的所得交納聯(lián)邦個人所得稅。

個人所得稅采用對綜合所得計征的辦法。課征對象包括：勞務(wù)與工薪所得、股息所得、財産租賃所得、營業(yè)所得、資本利得、退休年金所得。從所得中應(yīng)剔除的不征稅項目有：捐贈、夫婦離婚一方付給另一方的子女撫養(yǎng)費、長期居住在國外取得的收入、軍人與退伍軍人的津貼和年金、社會保險與類似津貼、雇員所得小額優(yōu)惠、州與地方有獎債券利息、人壽保險收入、小限額內(nèi)股息等?？煽鄢椖坑校涸趪?、州、地方繳納的稅款、醫(yī)療費用、慈善捐贈、付借款的利息、意外損失、取自政府儲蓄計劃的利息等。可以抵免的項目有：家庭節(jié)能開支、撫養(yǎng)子女及贍養(yǎng)老人費用、已繳外國所得稅。從總所得中扣除這些項目後的余額即爲實際應(yīng)稅所得。依差額累進稅率計稅，按年計征，自行申報。家庭可以采用夫婦雙方共同申報辦法。

公司所得稅

公司所得稅的課稅對象包括:利息、股息、租金特許權(quán)使用費所得，勞務(wù)所得，貿(mào)易與經(jīng)營所得，資本利得，其他不屬于個人所得的收入。實際應(yīng)稅所得是指把不計入公司所得項目剔除後的總所得作法定扣除後的所得。將應(yīng)稅所得乘以適用稅率後，再減去法定抵免額即爲實際應(yīng)納稅額。其中，可扣除項目主要有：符合常規(guī)和必要條件的經(jīng)營支出與非經(jīng)營支出，如經(jīng)營成本、雇員工薪報酬、修理費、折耗、租金、利息、呆帳、法定可扣除的已繳稅款、社會保險集資、廣告費等;公司開辦費的限期攤提;折舊;虧損與意外損失;法人間的股息;研究與開發(fā)費用等?？傻置忭椖坑校禾囟ㄓ猛镜娜剂吓c潤滑油抵免、研究與開發(fā)費用增長的抵免、國外稅收抵免、財産稅抵免等。

公司所得稅的納稅人分爲本國法人和外國法人。本國法人指按聯(lián)邦或州的法律在美國設(shè)立或組織的公司，包括政府所投資的法人。本國法人以外的法人爲外國法人。本國法人應(yīng)就其全世界範圍所得納稅，而外國法人則就其在美國進行貿(mào)易、經(jīng)營的有關(guān)所得，以及雖然與其應(yīng)納稅年度內(nèi)在美國的貿(mào)易、經(jīng)營無關(guān)，但來源于美國的所得納稅。公司所得稅采用累進稅率。

社會保險稅

社會保險稅的目的主要在于籌集?？钜灾Ц短囟ㄉ鐣Ｕ享椖俊Ｆ浔ｋU項目包括：退休金收入;傷殘收入;遺屬收入;醫(yī)療保險納稅人包括一切有工作的雇員雇主、自營業(yè)者等。對雇員的稅基爲年工薪總額，包括獎金、手續(xù)費、實物工資等。對雇主的稅基則是其雇員工薪總和。采用比例稅率(酌情按年調(diào)整)。對超過規(guī)定最高限額的工薪額不征收。

失業(yè)保險稅

失業(yè)保險稅是以雇主爲納稅人，采用比例稅率。稅基由雇員人數(shù)及支付雇員工薪數(shù)決定。失業(yè)保險稅也在各州征收，允許在州征稅額中抵扣已交聯(lián)邦失業(yè)保險稅部分。州的失業(yè)保險稅納稅人爲雇主，但也有少數(shù)州同時對雇員征收。所征稅款主要爲失業(yè)工人建立保險基金。此外還有專門適用于鐵路工人的“鐵路退休保險稅”和“鐵路失業(yè)保險稅”。

州消費稅

州消費稅美國各州稅制不盡相同，大多以一般消費稅爲主，也有選擇單項消費稅，如對汽油、煙、酒等征收的多在商品零售環(huán)節(jié)對銷售價按比例稅率課征,又稱銷售稅或零售營業(yè)稅。

美國的稅收管理體制

美國的聯(lián)邦、州、地方三級政府根據(jù)權(quán)責(zé)劃分，對稅收實行徹底的分稅制。聯(lián)邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級稅收分開各自進行征管。這種分稅制于美國建國初期已開始形成。聯(lián)邦一級稅收的基本法律是1939年制定的《國內(nèi)收入法典》，1954年、1986年分別作了修訂。

美國負責(zé)聯(lián)邦稅收法規(guī)管理事務(wù)的機構(gòu)，是財政部內(nèi)所設(shè)負責(zé)分管稅收政策的助理部長辦公室。這一部門協(xié)助部長、副部長擬訂和執(zhí)行國際稅收政策，就稅收法案負責(zé)同國會聯(lián)系,對影響稅收的經(jīng)濟形勢進行分析,爲總統(tǒng)的預(yù)算咨文提供未來稅收的估計，並參與國際稅務(wù)協(xié)定談判。稅收立法權(quán)在參議院和衆(zhòng)議院，由財政部提出的稅收法律、法令經(jīng)國會通過，總統(tǒng)批準後生效。

稅收征管機構(gòu)爲國內(nèi)收入局與關(guān)稅署，國內(nèi)收入局負責(zé)聯(lián)邦國內(nèi)稅征收及國內(nèi)收入法案的執(zhí)行。關(guān)稅署負責(zé)關(guān)稅征收。國內(nèi)收入局局長由總統(tǒng)任命，直接向財政部長報告工作在局長領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)行政與法律兩大部門三位副局長分別領(lǐng)導(dǎo)行政部門的三類工作;主管業(yè)務(wù)副局長領(lǐng)導(dǎo)對納稅申報的審計與檢查，稅款征收，監(jiān)督免稅以及在稅收犯罪調(diào)查中與司法部門合作;主管政策與管理的副局長負責(zé)建立長期的財政管理計劃，研究處理國內(nèi)收入署的安全機密，監(jiān)督稅收出版物發(fā)行以及雇員培訓(xùn);主管資料處理的副局長負責(zé)處理納稅申報資料，收集並統(tǒng)計背景資料，設(shè)計信息流通系統(tǒng)，監(jiān)督檢查國內(nèi)收入局的計算機系統(tǒng)。法律部門由主任顧問負責(zé)，該部門根據(jù)國會通過的法令起草細則，對稅法的特別案件發(fā)布公開或不公開的裁定，代表國內(nèi)收入局在全國各地的法院參與訴訟。國內(nèi)收入局總部只對征收工作給予概括性指導(dǎo)與指示,實際征收工作由在全國分設(shè)的7個地區(qū)稅務(wù)局負責(zé)。地區(qū)稅務(wù)局有權(quán)對征管中的問題作出決定而無須總局批準。地區(qū)局下設(shè)若幹區(qū)局，直接進行稅收征納管理工作。由于美國實行主動申報繳納個人所得稅爲主的稅制，所以地區(qū)局以下實際工作主要是對納稅申報表予以審查。