8月31日，各界關(guān)注的新個(gè)稅法討論獲得實(shí)質(zhì)性成果，同時(shí)根據(jù)草案的進(jìn)程分析，新個(gè)稅法擬于明年1月1日起全面實(shí)行。與此同時(shí)，擬自2018年10 月1日至2018年12月31日，先將工資、薪金所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至每個(gè)月5000元，且適用新的綜合所得稅率。

此次個(gè)稅草案是30年來(lái)個(gè)人所得稅制度的首次大改革，這對(duì)于中國(guó)普通稅收居民個(gè)人、外籍居民、及高凈值客戶都會(huì)產(chǎn)生重大影響。特別是高凈值個(gè)人的整體財(cái)富規(guī)劃，尤其是涉及到海外架構(gòu)的傳承規(guī)劃方案，都需要重新審視。結(jié)合草案內(nèi)容，以下針對(duì)高凈值人士的影響和變化進(jìn)行分析。

1、判定稅務(wù)居民身份都要數(shù)天數(shù)

稅收居民身份的重新定義：引入稅收居民個(gè)人和非稅收居民個(gè)人的分類。

根據(jù)個(gè)稅法修正案草案，在中國(guó)有住所或無(wú)住所的個(gè)人（實(shí)踐中無(wú)住所的個(gè)人基本指外籍個(gè)人），在一個(gè)自然年度內(nèi)在中國(guó)累計(jì)停留超過(guò)183天即構(gòu)成中國(guó)稅收居民，那么其全球所得需征收個(gè)人所得稅。

這與現(xiàn)行的個(gè)稅法相比，將稅收居民的觸發(fā)時(shí)間縮短了。這給旨在避免成為中國(guó)稅收居民的高凈值個(gè)人增加了難度。

稅務(wù)居民決定了個(gè)稅法對(duì)誰(shuí)適用，對(duì)誰(shuí)的全球所得行使管轄權(quán)。在新的稅務(wù)居民規(guī)則下，是否持有中國(guó)護(hù)照本身這一單一法律事實(shí)對(duì)稅務(wù)居民身份的判定應(yīng)該沒(méi)有影響，關(guān)鍵的是個(gè)人在中國(guó)的居住時(shí)間。這對(duì)于持有中國(guó)護(hù)照的高凈值人士是一個(gè)利好消息，因?yàn)槌钟兄袊?guó)護(hù)照本身不會(huì)自動(dòng)導(dǎo)致其被視為中國(guó)稅務(wù)居民。但這一稅務(wù)居民規(guī)則，從另外一個(gè)方面則會(huì)助力CRS發(fā)威，對(duì)于有境外金融賬戶的高凈值人士將更易暴露風(fēng)險(xiǎn)。

隨著CRS的實(shí)施，中國(guó)稅收居民的境外銀行等金融賬戶信息將透明化，這對(duì)有海外資產(chǎn)配置的高凈值人士帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)。

主要影響的人群有:

2、助力CRS，境外賬戶稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更易暴露

截至2018年8月，已經(jīng)有83個(gè)國(guó)家和地區(qū)確認(rèn)將向中國(guó)交換金融賬戶信息：

絕大部分國(guó)家的情報(bào)交換都是針對(duì)2018年年度的金融賬戶余額進(jìn)行（部分針對(duì)2017年，如百慕大、BVI、開(kāi)曼群島、圣基茨等；還有部分針對(duì)2019年，如庫(kù)克群島等）。

新的個(gè)人所得稅法將自2019年1月1日?qǐng)?zhí)行，而183天作為稅務(wù)居民規(guī)則判定的標(biāo)準(zhǔn)也將適用于2019年納稅年度。而對(duì)于個(gè)人在2018年及以前是否為中國(guó)稅務(wù)居民，則需根據(jù)修改前的個(gè)稅法來(lái)判斷。那么，新的個(gè)稅法對(duì)于2018年度的CRS交換是不是就沒(méi)有影響了呢？筆者認(rèn)為，個(gè)稅法雖然于2019年1月1日生效，但仍會(huì)助力2018年年度的賬戶信息（交換內(nèi)容為2018年底的余額，2019年9月左右交換）交換。

在現(xiàn)有稅務(wù)居民定義下，稅務(wù)機(jī)關(guān)和境內(nèi)外銀行對(duì)中國(guó)稅務(wù)居民身份的判定都是一頭霧水。最后的結(jié)果是，對(duì)于在境外持有賬戶的中國(guó)護(hù)照持有人、新移民換了境外護(hù)照的中國(guó)人、在境外工作只是領(lǐng)取居住卡或者綠卡的中國(guó)公民，是不是中國(guó)稅務(wù)居民，都存在很多困惑。

新個(gè)稅法的最大價(jià)值就是將中國(guó)的游戲規(guī)則昭示天下：自修正案通過(guò)日起，中國(guó)將183天作為判定稅務(wù)居民的清晰標(biāo)準(zhǔn)，廣而告之。183天的稅務(wù)居民定義標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)單、明了，無(wú)論稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行都好操作。這樣一個(gè)定義標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)情報(bào)交換CRS的最好伙伴！

這樣一個(gè)簡(jiǎn)單明了、易于判斷稅務(wù)居民判定標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)使得CRS真正開(kāi)始發(fā)威。境外銀行預(yù)計(jì)會(huì)加大對(duì)中國(guó)客戶稅務(wù)合規(guī)的審查，因?yàn)橹袊?guó)現(xiàn)在有了一個(gè)明晰的稅務(wù)居民標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)你在境外銀行開(kāi)設(shè)的賬戶上填上你是他國(guó)稅務(wù)居民、但你護(hù)照上的蘿卜章證明你183天以上都在中國(guó)境內(nèi)時(shí)，不需要稅務(wù)專業(yè)人士的意見(jiàn)，銀行自己就可以判定你已經(jīng)構(gòu)成“中國(guó)稅務(wù)居民”。當(dāng)你持有香港護(hù)照，但大部分時(shí)間呆在中國(guó)時(shí)，寫(xiě)上“香港稅務(wù)居民”顯然已經(jīng)不再那么容易在銀行過(guò)關(guān)。一個(gè)護(hù)照完整的復(fù)印件，就將個(gè)人完全暴露在銀行合規(guī)部門(mén)之監(jiān)控下。就算客戶經(jīng)理是你最好的朋友，可能也不會(huì)為你所冒險(xiǎn)，因?yàn)殂y行合規(guī)部門(mén)可能會(huì)讓銀行家失去飯碗；銀行合規(guī)部門(mén)不會(huì)為你“非中國(guó)稅務(wù)居民”的故事所吸引，因?yàn)楸緡?guó)反洗錢立法中逃稅作為反洗錢上游犯罪的規(guī)定已經(jīng)為銀行上了緊箍咒。

3、反避稅規(guī)則是“尖刀”

個(gè)稅法中增加反避稅規(guī)則只是CRS的必然結(jié)果。如果說(shuō)新的個(gè)稅法通過(guò)修改稅務(wù)居民規(guī)則，是重新把網(wǎng)織好了；CRS規(guī)則是捕好了魚(yú)；那么，新增加的反避稅規(guī)則則是實(shí)實(shí)在在的尖刀。請(qǐng)記住，高凈值人士個(gè)人與關(guān)聯(lián)公司須遵循公允交易原則，而通過(guò)離岸公司持有金融賬戶的架構(gòu)行不通了！

常見(jiàn)的一種看法是：境外金融賬戶在境外公司名下，又不在個(gè)人名下，就算交換過(guò)來(lái)也不需要在中國(guó)補(bǔ)稅?，F(xiàn)在，這個(gè)看法肯定不對(duì)了——這就是反避稅規(guī)則的威力。

個(gè)稅法增加了第八條：“有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

4、個(gè)人稅務(wù)居民規(guī)劃

由于采用了國(guó)際通用的183天標(biāo)準(zhǔn)，外籍人士（包括香港、澳門(mén)護(hù)照持有人）將不得不開(kāi)始數(shù)天數(shù)了，如果在中國(guó)呆183天，就成為中國(guó)稅務(wù)居民。那些因?yàn)槌钟芯惩庾o(hù)照、而大部分時(shí)間都在國(guó)內(nèi)的中國(guó)企業(yè)家們，境外護(hù)照本身將再也不能為你提供稅務(wù)上的實(shí)質(zhì)優(yōu)勢(shì)。

中國(guó)護(hù)照持有人需要根據(jù)183天新稅務(wù)居民規(guī)則判定其是否為中國(guó)稅務(wù)居民。同樣，這樣一個(gè)明確的稅務(wù)居民規(guī)則也為個(gè)人規(guī)劃自己的稅務(wù)居民身份提供了空間。高凈值人士稅務(wù)籌劃的核心是稅務(wù)居民身份的籌劃。為個(gè)人稅務(wù)居民身份之規(guī)劃，中國(guó)部分企業(yè)家可能不得不在境外多呆些時(shí)間。這也是有著類似稅務(wù)居民規(guī)則之國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。

5、放棄中國(guó)戶籍，小心“離境稅”

個(gè)稅法第十條增加了新的規(guī)定—有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：…（五）因移居境外注銷中國(guó)戶籍…”。一般認(rèn)為，這是中國(guó)推出的“離境稅”。

注銷中國(guó)戶籍是觸發(fā)因素。因此，如果高凈值人士要放棄中國(guó)戶籍（通常與放棄中國(guó)護(hù)照相伴），則會(huì)觸發(fā)在中國(guó)國(guó)的“清稅”。這樣一個(gè)規(guī)定還只是原則性的，具體的適用還有待于進(jìn)一步明確。如果按照其他國(guó)家的一些做法，在稅法上通常會(huì)視同按照市場(chǎng)公允價(jià)值處置資產(chǎn)，而需要繳納個(gè)人所得稅。

6、買賣護(hù)照規(guī)避CRS，可以休矣

一旦個(gè)稅法修改案通過(guò)，買賣護(hù)照作為所謂CRS“籌劃”方案，可以休矣。

立法的最大價(jià)值就是將本國(guó)的游戲規(guī)則昭示天下：自修正案通過(guò)日起，中國(guó)將183天作為判定稅務(wù)居民的清晰標(biāo)準(zhǔn)，廣而告之。當(dāng)你買了一本某某國(guó)家的護(hù)照但大部分時(shí)間生活在中國(guó)時(shí)，怎樣將自己“非中國(guó)稅務(wù)居民”的故事講下去？當(dāng)然，你會(huì)說(shuō)，這樣的一個(gè)結(jié)果在現(xiàn)行稅法的稅務(wù)居民定義下也是一樣?。〔?，現(xiàn)行稅法下的稅務(wù)居民身份規(guī)則在現(xiàn)實(shí)中成為一個(gè)內(nèi)涵不清、外延不明的概念，實(shí)際上就變成了沒(méi)有規(guī)則。既然中國(guó)沒(méi)有明確而的稅務(wù)居民規(guī)則，銀行自然愿意含糊過(guò)去。

此次稅務(wù)變革對(duì)普通稅收居民個(gè)人、外籍高管、及高凈值個(gè)人都會(huì)產(chǎn)生重大的影響，特別是高凈值個(gè)人的財(cái)富規(guī)劃中涉及到海外架構(gòu)的財(cái)富規(guī)劃方案。

反避稅條款和CRS的推行，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)有能力查到個(gè)人全球賬戶的信息，不具備商業(yè)合理性的BVI公司會(huì)很容易成為征稅的對(duì)象，稅改后地方稅務(wù)局也會(huì)有更多的主動(dòng)性和解釋權(quán)，個(gè)人的稅務(wù)籌劃要更加謹(jǐn)慎。因此，應(yīng)及時(shí)并盡早地尋求適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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